Налоговое право: теория и тест ЕГЭ по обществознанию

Экономическая сторона налогов (функции, прямые и косвенные, прогрессивная и пропорциональная шкалы) разобрана в теме «Налоги» блока «Экономика». Здесь — правовая сторона: кто, что и как обязан платить и что бывает за нарушения.

1. Налоговое право и его источники

Налоговое право — совокупность правовых норм, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, по контролю за их уплатой и привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Это подотрасль финансового права; метод — императивный (власть и подчинение).

Главный источник — Налоговый кодекс РФ (часть первая — общие положения: участники, права и обязанности, контроль, ответственность; часть вторая — конкретные налоги). Конституция РФ (ст. 57): «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Налог

Обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор

Обязательный взнос, уплата которого — условие совершения в интересах плательщика юридически значимых действий (выдача лицензий, разрешений). Государственная пошлина — вид сбора (за обращение в суд, регистрацию брака, выдачу паспорта).

Уровень	Примеры
Федеральные	НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, НДПИ, государственная пошлина
Региональные	Транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес
Местные	Земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор (в городах федерального значения)

Устанавливать налоги могут только законы. Указы, постановления правительства и ведомственные приказы не могут вводить новые налоги. Перечень налогов закрытый: регион или муниципалитет не может ввести налог, не предусмотренный НК РФ.

2. Участники налоговых отношений

Налогоплательщики

Организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Обязанность физлица возникает независимо от возраста: налог на имущество платит и ребёнок-собственник (через родителей).

Налоговые агенты

Лица, которые исчисляют, удерживают и перечисляют налог за налогоплательщика. Пример: работодатель удерживает НДФЛ из зарплаты.

Налоговые органы

Федеральная налоговая служба (ФНС России) и её территориальные инспекции; таможенные органы — по налогам при перемещении товаров через границу.

Элементы налога (без них налог не считается установленным): объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

3. Права и обязанности налогоплательщиков

Права	Обязанности
получать бесплатную информацию о налогах и порядке их уплаты использовать налоговые льготы и вычеты на зачёт или возврат излишне уплаченного налога получать отсрочку, рассрочку присутствовать при выездной проверке, получать копии актов обжаловать акты и действия налоговых органов (в вышестоящий орган и в суд) на соблюдение налоговой тайны	уплачивать законно установленные налоги встать на учёт в налоговом органе вести учёт доходов и расходов (организации и ИП) представлять налоговые декларации (в случаях, предусмотренных законом) представлять документы для проверки выполнять законные требования налогового органа хранить документы, подтверждающие доходы и уплату налогов (4 года)

Права

Обязанности

получать бесплатную информацию о налогах и порядке их уплаты
использовать налоговые льготы и вычеты
на зачёт или возврат излишне уплаченного налога
получать отсрочку, рассрочку
присутствовать при выездной проверке, получать копии актов
обжаловать акты и действия налоговых органов (в вышестоящий орган и в суд)
на соблюдение налоговой тайны

уплачивать законно установленные налоги
встать на учёт в налоговом органе
вести учёт доходов и расходов (организации и ИП)
представлять налоговые декларации (в случаях, предусмотренных законом)
представлять документы для проверки
выполнять законные требования налогового органа
хранить документы, подтверждающие доходы и уплату налогов (4 года)

Налоговый вычет — сумма, уменьшающая налоговую базу по НДФЛ, или возврат части уплаченного налога. Например, социальный вычет за обучение, лечение, спорт; имущественный — при покупке жилья; стандартный — на детей. Получить вычет может только тот, кто платит НДФЛ.

Формы налогового контроля: камеральная проверка (по месту нахождения налогового органа на основе деклараций), выездная проверка (на территории налогоплательщика по решению руководителя налогового органа), получение объяснений, проверка данных учёта.

4. Налоговые правонарушения и ответственность

Налоговое правонарушение — виновно совершённое противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Налоговая (по НК РФ)

Санкция — штраф. Примеры: непредставление декларации, грубое нарушение правил учёта, неуплата налога. С физлица — с 16 лет. Пени — не наказание, а компенсация за просрочку.

Административная (по КоАП)

Для должностных лиц организаций: нарушение сроков постановки на учёт, непредставление декларации, грубое нарушение бухучёта.

Уголовная (по УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере, неисполнение обязанностей налогового агента.

Обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении: стихийное бедствие, болезнь физлица, делающая невозможным исполнение обязанностей, выполнение письменных разъяснений налогового органа. Смягчающие: тяжёлое материальное положение, совершение впервые, тяжёлые личные обстоятельства. Привлечь к ответственности за налоговое правонарушение можно в течение 3 лет.

Налоговое право